企業所得稅計算舉例說明
某企業(內資)2008年度取得主營業務收入2400萬元，其他業務收入400萬元，本年度在管理費用中共列支業務招待費50萬元，銷售費用中共列支廣告費320萬元，業務宣傳費40萬元，若企業當年共實現利潤總額480萬元，計算該企業2008年度應交納企業所得稅
某居民企業2008年度取得境內所得400萬元，從韓國取得所得200萬元，韓國稅率35%，已納所得稅70萬元，從美國取得所得100萬元，美國稅率20%，已納所得稅20萬元，計算企業2008年度應納的企業所得稅額
1、 采用利潤調節法
該題的考點就是怎樣調整業務招待費 與 廣告費和業務宣傳費。
調整業務招待費：在所得稅前列支該費用的60%，但是不能超過主營業務收入的千分之五，所以500.6=30萬，(2400+400)5/1000=14萬，所以所得稅前關于業務招待費應該扣除12萬，應調增應納稅所得額36萬(50-14)。
廣告費和業務宣傳費：在所得稅前列支費用不得超過主營業務收入的15%，(2400+400)0.15=420萬，大于題目中的320萬(廣告費)+40萬(業務宣傳費)，所以可以全額在所得稅前扣除，所以該部分費用不用調整應納稅所得額。
綜上，企業所得稅應納稅所得額為 480萬(調整前的利潤)+36萬=516萬
所得稅=51625%=129萬
附注：上樓對于本題的回答，雖然結果一致，但一個明顯的錯誤就是對于業務招待費 與 廣告費和業務宣傳費 的計算基礎都應該是2400+400=2800萬，而不是前者用2800萬，后者用2400萬，2800萬整體屬于企業的銷售營業收入。題目中沒有明確說明其他業務收入是包含哪些收入，對于這樣模糊不清的題目CPA考試是不可能出現的。
2、本題考的就是境外收入如何補繳稅款的問題。
在韓國的收入回國內的話，應該交2000.25=50萬，也就是說在國外多交了20萬(70-50)，回國后不用再交，而且這多交的20萬要在以后5個年度里留抵其在韓國的應納稅所得額。
在美國的收入回國內的話，應交1000.25=25萬，也就是應該補繳5萬(25-20)
綜上，該企業今年境外收入應納所得稅為5萬，境內收入應納所得稅=4000.25=100萬 合計為105萬
企業所得稅的計算方法
(一)企業所得稅的納稅人
企業所得稅的納稅義務人應同時具備以下三個條件：
1.在銀行開設結算賬戶;
2.獨立建立賬簿，編制財務會計報表;
3.獨立計算盈虧。
(二)企業所得稅的征稅對象
是納稅人每一納稅年度內來源于中國境內、境外的生產、經營所得和其他所得。
(三)企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。
應納稅所得額=年收入總額-準予扣除的項目
(四)企業所得稅的應納稅額
1.收入總額。
(1)生產、經營收入： (2)財產轉讓收入：(3)利息收入：(4)租賃收入;(5)特許權使用費收入：(6)股息收入：(7)其他收入：包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。
2、納入收入總額的其他幾項收入。
(1)企事業單位技術性收入減免稅均以主管稅務部門批準的“技術性收入免稅申請表”為依據，未經稅務機關審批的.所有收入，一律按非技術性收入照章征收企業所得稅。
(2)企業在建工程發生的試運行收入，應并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
(3)對機構(企事業單位)從事證券交易取得的收入，應計入當期損益，按規定征收企業所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。
(4)外貿企業由于實施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發生匯兌損益，可以在計算應納稅所得額時進行調整，按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。
(5)納稅人享受減免或返還的流轉稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應并入企業所得，計算繳納所得稅。
(6)企業在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，均應作為收入處理;企業對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如按合同規定留歸企業所有，也應作為收入處理。
(7)企業取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應參照當時的市場價格計算或估定。
(8)企業依法清算時，其清算終了后的清算所得，應當依照稅法規定繳納企業所得稅
3.準予扣除的項目。
(1)成本。
(2)費用。經營費用、管理費用和財務費用。
(3)稅金。
(4)損失。
在確定納稅人的扣除項目時，應注意以下兩個問題：(1)企業在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。(2)納稅人的財務、會計處理與稅收規定不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，準予扣除。
此外，稅法允許下列項目按照規定的范圍和標準扣除：
(1)利息支出。納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的金額部分，準予扣除。
(2)計稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。
(3)納稅人的職工工會經費、職工福利費、教育費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。
(4)捐贈。納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
(5)業務招待費。
(6)保險基金。
(7)保險費用。納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優待，應計入當年應納稅所得額。
(8)租賃費。以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，可以據實扣除。融資租賃發生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
(9)準備金。納稅人按財政部的規定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。
(10)購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。
(11)轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。
(12)當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，準予扣除。
(13)匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。
(14)納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產、經營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務機關核定后，準予扣除。
4.不得扣除的項目。
(1)資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產，對外投資的支出。
(2)無形資產轉讓、開發支出。
(3)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。
(4)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。
(5)自然災害或者意外事故，損失有賠償的部分。
(6)超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。
(7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質的贊助支出。
(8)貸款擔保。納稅人為其他獨立納稅人提供的，與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業稅前扣除。
(9)與取得收入無關的其他各項支出。
5.應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×稅率
6.稅額扣除和虧損彌補。
(1)納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法計算的應納稅額。
(2)納稅人從聯營企業分回的稅后利潤，如果投資方企業所得稅稅率低于聯營企業，不退還所得稅;如果投資方企業所得稅稅率高于聯營企業，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。
(3)虧損彌補。納稅人發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。
(五)企業所得稅的稅率
企業所得稅的稅率為比例稅率，一般納稅人的稅率為33%。對年所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業，按18%的比例稅率征收，對年所得額在3萬元以上，10萬元(含10萬元)以下的企業，按27%的比例稅率征收。對國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業，經有關部門認定為高新技術企業納稅人的，減按15%的稅率征收所得稅。
(六)企業所得稅的納稅期限和地點
1.納稅義務發生時間。納稅年度的最后一日為納稅義務發生時間。
2.納稅期限。按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。
3.納稅地點。納稅人以獨立核算的企業為單位就地納稅。
(七)企業所得稅的優惠政策
1.民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省政府批準，可以給予定期減稅或者免稅。
2.現行的企業所得稅減免稅優惠政策主要有以下幾個方面：
(1)國務院批準的高新技術產業開發區內設立的高新技術企業，減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅兩年。
(3)企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅。
(4)在國家確定的革命老區、少數民族地區、邊遠地區和貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅3年。
(5)企業事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。
(一)、2021年一般納稅人企業所得稅優惠政策
2021年一般納稅人的核定征收稅收優惠政策1、勞務的一般納稅人核定：稅率按照行業利潤率的7%核定征收，再根據五級累進制進行計算，個人生產經營所得稅稅率0.35%-1.29%，加上增值稅9%以及一定的附加稅即為企業的綜合稅率2、注：屬于稅前核定，需要企業有30%及以上的進項成本，開票金額不受年開票金額500萬元的限制企業在2021年享受對應的一個稅收優惠政策后為企業實現減稅降負的目的，企業長久發展從...查看更多
(二)、企業所得稅核定征收鑒定表模板
經濟性質,就是經濟類型，按營業執照上注明的填寫。行業類別，按照國民經濟行業分類標準(GB/T 4754-2002) 的規定填報，由于您沒有給一點信息給我，你搜“國民經濟行業分類標準(GB/T 4754-2002) ”找到您相應的信息�；蛘咄ㄟ^Hi與我交流。1、上年收入總額：填報納稅人主要經營業務和其他經營業務取得的收入總額。本行根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的數額計算填報。2.1、上年...查看更多
(三)、企業所得稅核定征收鑒定表填表說明
一、納稅人應按照《鑒定表》中的項目如實填報，不得錯填漏填，對申報內容的真實性、準確性負責。二、納稅人基本情況的填寫：(一)“納稅人名稱識別號”、“納稅人名稱”、“登記注冊類型”按稅務登記中注明的內容填寫。(二)“納稅人地址”按納稅人的實際經營地址填寫。(三)“所屬行業”應由納稅人根據其主營項目收入按《應稅所得率表》中列明的行業填寫(工業、交通運輸業、商業、建筑業、房地產業、飲食服務業、娛樂業、其他...查看更多
(四)、企業所得稅核定征收鑒定表填寫范本
企業所得稅核定征收情況說明表納稅人名稱： 編碼：項 目內 容納稅人自報一、帳簿設置情況1、是否按規定設置總賬2、是否按規定設置明細賬3、是否按規定設置現金日記賬4、是否按規定設置銀行日記賬5、是否按規定設置倉庫管理備查簿或明細帳二、會計核算情況1、執行會計制度的名稱2、是否按國家統一的會計制度規定設置會計科目3、能否按規定的格式編制會計報表4、是否實行電算化會計...查看更多
(五)、2020年增值稅企業所得稅減免新政新規
根據財稅〔2017〕44號文件的規定：1、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。2、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。3、自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入...查看更多
(六)、2020年企業所得稅社保稅前扣除標準的通知
企業所得稅社保稅前扣除標準為多少呢?大家是否清楚呢?今天我們就一起來了解一下吧! 對于各類社會保障性繳款稅前扣除，《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發〔2000〕84號)第四十九條曾規定：納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金，按國家規定為...查看更多
(七)、2020年社保企業所得稅稅前扣除標準是怎樣的呢
社保企業所得稅稅前扣除標準是怎樣的呢?大家是否清楚呢?今天我們就一起來了解一下相關資訊吧! 《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》(國稅發〔2006〕56號)文件附表四《納稅調整增加項目明細表》填報說明第六條十三項規定：第十五行“各類社會保障性繳款”：第一列填報本納稅年度實際繳納的各類社會保障性繳款;第二列填報按稅收規定允許扣除的項目金額;第三列=第一至二列。對此，有些納稅人提出疑問...查看更多
(八)、2020年企業所得稅社保稅前扣除標準為多少呢
企業所得稅社保稅前扣除標準為多少呢?大家是否清楚呢?今天我們就一起來了解一下吧!對于各類社會保障性繳款稅前扣除，《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發〔2000〕84號)第四十九條曾規定：納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金，按國家規定...查看更多
(九)、2020年最新企業所得稅稅前扣除辦法【全文】
根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則(以下簡稱“條例”、“細則”)的規定精神，國家制定了《企業所得稅稅前扣除辦法》，以下為您帶來《企業所得稅稅前扣除辦法》全文，歡迎瀏覽! 企業所得稅稅前扣除辦法第一章 總則第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則(以下簡稱“條例”、“細則”)的規定精神，制定本辦法。第二條 條例第四條規定納稅人每一納稅年度的收入...查看更多
(十)、國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告
國家關于擴大小型微利企業所得稅的最新優惠政策法規是什么呢?下面小編帶你去看看吧國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告國家稅務總局公告第23號為落實國務院扶持小型微利企業發展的稅收優惠政策，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規定，經商財政部同意，現就落實...查看更多
(6)企業遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅1年。
(7)新辦的勞動就業服務企業，當年安置待業人員達到規定比例的，可在3年內教征或者免征所得稅。
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(10)鄉鎮企業可按應繳稅款減征10%，用于補助社會性開支的費用，不再執行稅前提取的10%辦法。
