問：我單位屬于尚未改制的科研院所，人員結(jié)構(gòu)分為兩部分：一、在職員工。分為事業(yè)編制人員和簽合同的人員，二、離退休人員。國家每年撥付的離退休經(jīng)費(fèi)數(shù)額很少，需要企業(yè)將差額部分墊出。企業(yè)所得稅有無關(guān)于離退休經(jīng)費(fèi)的所得稅處理?企業(yè)自己彌補(bǔ)的部分能否稅前列支?有何政策依據(jù)?

答：企業(yè)對離退休人員的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼能否稅前扣除，各地口徑不一，公開渠道未取得所屬河南省口徑規(guī)定，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后處理。以下規(guī)定供您參考：

1、中央性法規(guī)中，目前可參照的是稅務(wù)總局對定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)(中國石油化工集團(tuán)公司、中國工商銀行股份有限公司、中國煙草總公司、中國大唐集團(tuán)公司)的口徑：

《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號)第一條離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、地方文件：

《山東省青島市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》(青國稅發(fā)〔2009〕10號)規(guī)定，企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問費(fèi)不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費(fèi)用，因此，不能在稅前扣除。

《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(新地稅發(fā)〔2010〕82號)第四條有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題規(guī)定：

4.離退休職工統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離退休職工的醫(yī)療費(fèi)、暖氣費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)作為福利費(fèi)進(jìn)行所得稅處理。

《遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(大地稅函〔2009〕91號)第十條關(guān)于離退休人員有關(guān)費(fèi)用的稅前扣除問題規(guī)定，納稅人為離退休人員發(fā)放(報銷)的取暖補(bǔ)貼(取暖費(fèi))、醫(yī)療費(fèi)用(未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員)等相關(guān)費(fèi)用，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

《浙江省寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》第15個問題規(guī)定：

企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助能否稅前扣除?企業(yè)對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補(bǔ)助等費(fèi)用可否在稅前扣除?

企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助不能在稅前扣除，給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補(bǔ)助等費(fèi)用可作福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。