根據(jù)《企業(yè)會計準則――職工薪酬》規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”會計科目不僅包括過去的“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”的內(nèi)容，而且還包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金等。不論是新會計準則還是新所得稅法對于工資、福利費的開支范圍，均沿用了過去的相關(guān)規(guī)定，因此有必要對工資與福利費的列支范圍介紹如下：

(一)工資總額范圍

工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動報酬總額。90年國家統(tǒng)計局重新發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國函[1989]65 號)，93年國家統(tǒng)計局又發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋》(統(tǒng)制字[1990]1號)對企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。根據(jù)這個二個規(guī)定，工資總額具體有以下六部分組成：

(1)計時工資

這是指按計時工資標準支付的工資，包括實行結(jié)構(gòu)工資制的企業(yè)支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資，也包括新參加工作的實習工資(學徒的生活費)。

(2)計件工資

是指對已做工作按計件單價支付的工資，包括按包干辦法支付給個人工資和提成工資。

(3)獎金

是指支付給職工的超額勞動報酬增收節(jié)支的勞動報酬。具體包括：生產(chǎn)獎(包括年終獎)、節(jié)約獎、勞動競賽獎、機關(guān)事業(yè)單位的獎勵工資、其他獎金。

(4)津貼和補貼

是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其因特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。津貼的內(nèi)容比較復雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼(主要指工齡工資)以及其他津貼。如企業(yè)免費午餐，或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍;企業(yè)報銷書報的，不屬于津貼的范圍;但如每月發(fā)給書報費，就屬于津貼的范圍了。補貼主要是指物價補貼，目前這個項目基本上沒有了。

(5)加班加點工資

(6)其他支付的工資

這主要是根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。

(二)工資總額不包括的項目

1，根據(jù)國務(wù)院據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎、自然科學獎、技術(shù)改進獎等等獎金

2，勞動保險和職工福利方面的各項支出

具體有：職工死亡喪葬費及撫恤費、公費醫(yī)療衛(wèi)生費、職工生活困難補助費、集體福利事業(yè)補貼、工會文教費、集體福利費、探親路費、冬季取暖費、上下班交通費、洗理費等。

3，離退休、退職人員待遇的各項支出

4，勞動保護支出

具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動部規(guī)定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。

5，非雇傭性勞務(wù)報酬

6，租賃經(jīng)營單位的承租人的風險性補償收入

7，本企業(yè)職工購買本企業(yè)股票和債券支付的股息和利息

8，解除勞動合同時支付費用

9，應(yīng)建立雇傭關(guān)系而支付給勞動部門的各種費用

10，支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼

11，計劃生育獨生子女補貼

此外，企業(yè)發(fā)給職工的上下班交通補貼和因工負傷醫(yī)療期間的伙食補助，以及發(fā)給職工的洗理費、

衛(wèi)生費等福利費也不屬于工資總額范圍。

(三)職工福利費開支范圍

職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費和住房補助基金。

(1)職工福利費的開支范圍

1，職工醫(yī)藥費

2，職工的生活困難補助

是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助3，職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇

4，集體福利的補貼

包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設(shè)托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理費等。

5，其他福利待遇

主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。

(2)不屬于職工福利費的開支

1，退休職工的費用

2，被辭退職工的補償金

3，職工勞動保護費

4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補助

5，職工的學習費

6，職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助)

(3)住房、醫(yī)療和工傷等保險費用