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關于年所得12萬元以上個稅自行申報需明確七大事項的探討

年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報是指一個公歷年度內，納稅人取得的年所得額超過了12萬元，納稅人要在稅法規定的申報期限內，如實填寫專用的個人所得稅納稅申報表，并報送主管地稅機關、辦理相應事項。 根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發[2006]162號)的規定，年所得12萬以上的納稅人應在年終后的3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。那么，年所得包括哪些、如何計算、報送哪些資料、什么時間申報、什么地點申報、什么方式申報、未及時足額申報應承擔哪些法律責任等問題，納稅人必須弄清楚，否則會受到處罰。為使年所得12萬元以上個人能正確履行自行申報納稅義務，減少納稅風險，筆者現就自行申報應明確的事項進行分析。

一、12萬以上年所得的范圍

年所得12萬元以上，是指納稅人在一個年度取得以下各項所得的合計數額達到12萬元：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產、經營所得;(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得;(4)勞務報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產租賃所得;(9)財產轉讓所得;(10)偶然所得;(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

需要注意的是，三類所得可以不計算在年所得中：

一是個人所得稅法第四條第一項至第九項規定的免稅所得，即：(1)省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金;(2)國債和國家發行的金融債券利息(3)按照國家統一規定發給的補貼、津貼，即按照國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;(4)福利費、撫恤金、救濟金;(5)保險賠款;(6)軍人的轉業費、復員費;(7)按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;(8)依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。

二是個人所得稅法實施條例第六條規定可以免稅的來源于中國境外的所得(即在中國境內無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，由中國境外公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分)。

三是個人所得稅法實施條例第二十五條規定的按照國家規定單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金(簡稱“三費一金”)。

二、12萬以上年所得的計算口徑

1.計算口徑的一般規定

根據《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發[2006]162號)第八條以及國家稅務總局《關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函[2006]1200號)的規定，各項所得的年所得按下列方法計算：

(1)工資、薪金所得：按照未減除費用(每月3500元或4800元)的收入額計算。

(2)個體工商戶的生產、經營所得：按照應納稅所得額計算。實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算;實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應納稅所得額計算，或者按照其自行申報的年度應納稅經營額乘以應稅所得率計算。

(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得：按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經營、承租經營者實際取得的經營利潤，加上從承包、承租的企事業單位中取得的工資、薪金性質的所得計算。

(4)勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得：按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額計算。

(5)財產租賃所得：按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)和修繕費用的收入額計算。

(6)財產轉讓所得：按照應納稅所得額計算，即按照以轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。

(7)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：按照收入額全額計算。

2.計算口徑的其他規定

(1)勞務報酬所得、特許權使用費所得：不得減除納稅人在提供勞務或讓渡特許權使用權過程中繳納的有關稅費。

(2)財產租賃所得：不得減除納稅人在出租財產過程中繳納的有關稅費;對于納稅人一次取得跨年度財產租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。

(3)個人轉讓房屋所得：采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應稅所得率(5%、10%、15%)，據此計算年所得。

(4)利息所得(個人儲蓄存款利息所得除外)：全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。

(5)對個體工商戶、個人獨資企業投資者：按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據此計算應納稅所得額。

合伙企業投資者按照上述方法確定應納稅所得額后，合伙人應根據合伙協議規定的分配比例確定其應納稅所得額，合伙協議未規定分配比例的，按合伙人數平均分配確定其應納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業投資的，合伙人應將其投資所有企業的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。

(6)股票轉讓所得：以一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵為負數的，此項所得按“零”填寫。

3.確定計算口徑需注意的問題

(1)年所得計算口徑僅適用于個人年所得12萬元以上的年度自行申報，不適用于個人計算繳納稅款。

(2)如果納稅人取得的收入為稅后收入，則應將其換算成稅前收入，按《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規定準確計算所得。

(3)按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規定，如果個人在一個納稅年度內取得所得超過12萬元，無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務機關進行了自行納稅申報，年度終了后，均應當按《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規定向主管稅務機關辦理納稅申報。

(4)2011年度自行申報納稅涉及9月份稅率調整的，申報時分開計算。根據《國家稅務總局關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》(2011年第46號)，納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅;納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的投資者(合伙人)2011年度應納稅額的計算方法如下：前8個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數)×8/12;后4個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數)×4/12;全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額 。

三、12萬以上個稅申報需報送的資料

在向稅務機關進行申報時需提交以下資料：1、填好的并附有本人簽名的《個人自行納稅申報表》一式兩份;2、個人有效身份證件原件及復印件，核對后退回原件;3、要補稅時還需提供個人所得稅分項目納稅申報表;4、委托代理申報時還需提供《個人所得稅納稅申報委托代理協議》一份。

如果委托中介機構代為申報，應向受托的稅務師事務所及時提供下列相關的信息資料：1、個人的相關基礎信息，包括姓名、身份證照類型及號碼、職業、任職受雇單位、經常居住地、中國境內有效聯系地址及郵編、聯系電話，如果是外籍人員，除上述內容外，還包括國籍、抵華日期等信息;2、在納稅年度內(1月1日至12月31日)的全部個人收入和納稅信息，包括所有應稅所得項目、收入額、繳存的“三險一金”、應納稅所得額、已繳扣稅額等;3、有關的個人收入憑證、完稅證明及其他的涉稅資料。

四、12萬以上個稅申報期限

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規定，從2006年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內，應當向主管稅務機關辦理納稅申報。即每年的公歷1月1日至3月31日之間的任何一天，納稅人均可辦理納稅申報。

需要注意的是：納稅人不能按照規定的期限辦理納稅申報需要延期的，按照《稅收征管法》第二十七條和《稅收征管法實施細則》第三十七條的規定辦理。《稅收征管法》第二十七條規定：納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。《稅收征管法實施細則》第三十七條規定：納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的，可以延期辦理;但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

五、12萬元以上個稅申報地點

《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第十條規定，自行申報納稅的地點應區分下列不同的情況確定：1、在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。2、在中國境內有兩處或兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。3、在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業單位的承包經營、承租經營所得(以下統稱生產、經營所得)的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。4、在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。經常居住地是指納稅人離開戶籍所在地最后連續居住一年以上的地方。

需要注意的是，納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務機關備案。

六、12萬元以上個稅申報方式

《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第二十一條、二十二條、二十三條、二十四條規定，納稅人可以采取數據電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關申報，或者采取符合主管稅務機關規定的其他方式申報。納稅人采取數據電文方式申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關紙質資料。納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據作為申報憑據，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。納稅人可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。

七、不及時足額申報應承擔的法律責任

1.納稅人未及時足額申報應承擔的法律責任。《稅收征管法》第六十二條規定，納稅人未在規定的期限內辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;根據《稅收征管法》第六十四條第二款的規定，納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。根據《稅收征管法》第六十三條的規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。根據《稅收征管法》第六十四條第一款的規定，納稅人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

2.扣繳義務人未按規定扣繳稅款應承擔的法律責任。《稅收征管法》第六十九條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.稅務代理人員未按規定代理導致納稅人少繳稅款應承擔的法律責任。《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第二十四條的規定，納稅人可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。《注冊稅務師管理暫行辦法》第四十五條規定，注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局按照稅收征收管理法實施細則第九十八條的規定處于罰款;情節嚴重的，撤消執業備案或者收回執業證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業執照。《稅收征管法》實施細則第九十八條的規定，稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。