特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整。下面是思而學教育網(wǎng)小編整理的，歡迎大家閱讀!

特別納稅調整實施辦法(試行)

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范特別納稅調整管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱所得稅法)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱所得稅法實施條例)、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱征管法實施細則)以及我國政府與有關國家(地區(qū))政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定(安排)(以下簡稱稅收協(xié)定)的有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于稅務機關對企業(yè)的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理。

第三條 轉讓定價管理是指稅務機關按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來(以下簡稱關聯(lián)交易)是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。

第四條 預約定價安排管理是指稅務機關按照所得稅法第四十二條和征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達成預約定價安排等工作的總稱。

第五條 成本分攤協(xié)議管理是指稅務機關按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。

第六條 受控外國企業(yè)管理是指稅務機關按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進行調整等工作的總稱。

第七條 資本弱化管理是指稅務機關按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與企業(yè)接受的權益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。

第八條 一般反避稅管理是指稅務機關按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調查調整等工作的總稱。

第二章 關聯(lián)申報

第九條 所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：

(一)一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

(二)一方與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保。

(三)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

(四)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

(五)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行。

(六)一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

(七)一方接受或提供勞務主要由另一方控制。

(八)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第(一)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。

第十條 關聯(lián)交易主要包括以下類型：

(一)有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和租賃業(yè)務;

(二)無形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務;

(三)融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務;

(四)提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。

第十一條 實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》，包括《關聯(lián)關系表》、《關聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

第十二條 企業(yè)按規(guī)定期限報送本辦法第十一條規(guī)定的報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。

第三章 同期資料管理

第十三條 企業(yè)應根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。

第十四條 同期資料主要包括以下內容：

(一)組織結構

1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構;

2.企業(yè)關聯(lián)關系的年度變化情況;

3.與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息，包括關聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址，以及關聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，并注明對企業(yè)關聯(lián)交易定價具有直接影響的關聯(lián)方;

4.各關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。

(二)生產(chǎn)經(jīng)營情況

1.企業(yè)的業(yè)務概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題，集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位;

2.企業(yè)的主營業(yè)務構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重;

3.企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析;

4.企業(yè)內部組織結構，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息，并參照填寫《企業(yè)功能風險分析表》;

5.企業(yè)集團合并財務報表，可視企業(yè)集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。

(三)關聯(lián)交易情況

1.關聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等;

2.關聯(lián)交易所采用的貿易方式、年度變化情況及其理由;

3.關聯(lián)交易的業(yè)務流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關聯(lián)交易業(yè)務流程的異同;

4.關聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響;

5.與關聯(lián)交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明;

6.對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析;

7.關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》。

(四)可比性分析

1.可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營策略等;

2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息;

3.可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質量及其效用;融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等;勞務的性質與程度;無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益;

4.可比信息來源、選擇條件及理由;

5.可比數(shù)據(jù)的差異調整及理由。

(五)轉讓定價方法的選擇和使用

1.轉讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻;

2.可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法;

3.確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷;

4.運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明;

5.其他支持所選用轉讓定價方法的資料。

第十五條 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：

(一)年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算)在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額(關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額;

(二)關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍;

(三)外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。

第十六條 除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起20日內提供。

企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。

第十七條 企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。

第十八條 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

第十九條 同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。

第二十條 同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

第四章 轉讓定價方法

第二十一條 企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。

根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

第二十二條 選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個方面：

(一)交易資產(chǎn)或勞務特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質量、數(shù)量等，勞務的性質和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預期收益等;

(二)交易各方功能和風險，功能主要包括：研發(fā)、設計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務、廣告，運輸、倉儲，融資，財務、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應關注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度;風險主要包括：研發(fā)風險，采購風險，生產(chǎn)風險，分銷風險，市場推廣風險，管理及財務風險等;

(三)合同條款，主要包括：交易標的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內容的權利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權利;

(四)經(jīng)濟環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務可替代性，生產(chǎn)要素價格，運輸成本，政府管制等;

(五)經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風險規(guī)避策略，市場占有策略等。

第二十三條 可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。

可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內容：

(一)有形資產(chǎn)的購銷或轉讓

1.購銷或轉讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務的時間和地點等;

2.購銷或轉讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等;

3.購銷或轉讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結構、外型、包裝等;

4.購銷或轉讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等。

(二)有形資產(chǎn)的使用

1.資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結構、類型、折舊方法;

2.提供使用權的時間、期限、地點;

3.資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。

(三)無形資產(chǎn)的轉讓和使用

1.無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預期收益;

2.無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。

(四)融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等。

(五)提供勞務：業(yè)務性質、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對價格的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。

可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。

第二十四條 再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×(1-可比非關聯(lián)交易毛利率)

可比非關聯(lián)交易毛利率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%

可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。

再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。

第二十五條 成本加成法以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格=關聯(lián)交易的合理成本×(1+可比非關聯(lián)交易成本加成率)

可比非關聯(lián)交易成本加成率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易成本×100%

可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對成本加成率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。

成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易。

第二十六條 交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。

可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。

交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，無形資產(chǎn)的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。

第二十七條 利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

一般利潤分割法根據(jù)關聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應取得的利潤。

剩余利潤分割法將關聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。

可比性分析應特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設條件的可靠性等。

利潤分割法通常適用于各參與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況